SORU: Satışını yapmakta olduğumuz ürünlere olan talebi artırmak amacıyla müşterilerimize ön ödemeli kartları (hazır kart) hediye olarak veriyoruz. Hediye edilen ön ödemeli hazır kartlara ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin indirimi ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacak özel iletişim vergisi tutarının nasıl tespit edileceği konusunda tereddüde düştük. Bizleri aydınlatmanızı rica ediyoruz.
 
YANIT: KDV Kanununun 29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin indirebileceği, 34/2''nci maddesinde ise; "Katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesine gerek görülmeyen işlemlerde vergi indiriminin nasıl belgelendirilebileceği Maliye Bakanlığı''nca tespit olunur." hükmü yer almaktadır.
 
1 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği''nin VIII/F bölümünde, (89 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile değiştirilen şekli) katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmesine gerek görülmeyen işlemler ile vergisi önceki safhada beyan edilen özel matrah şekline tabi işlemlere konu teslim ve hizmetlerde bu mal ve hizmetleri teslim alanlar tarife, bilet veya fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen bedel üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle katma değer vergisi hesaplayacak ve bu tutarı yaptıkları vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indireceklerdir, şeklinde açıklama yapılmıştır.
 
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 85 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin Özel Matrah Şekli Uygulaması (C), Özel İletişim Vergisi Uygulaması (D) başlıklı bölümlerinde uygulamaya yönelik açıklamalar yapılmıştır.
 
50 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde ise, bir malın yanında ayrıca bir bedel tahsil edilmeksizin başka bir malın verilmesi veya numune ya da eşantiyon mallar verilmesi şeklinde ortaya çıkan teslimlerin Katma Değer Vergisi karşısındaki durumuna ilişkin açıklamalar yapılmış ve bu teslimler nedeniyle yüklenilen Katma Değer Vergisinin indirimine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
 
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre;
 
- Şirketinizce satışları artırmak amacıyla düzenlenen kampanyalarda müşterilere hediye edilecek ön ödemeli hazır kartların özel matrah şekline tabi olması nedeniyle söz konusu kartlara ilişkin faturalarda katma değer vergisi gösterilmediğinden vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilebilecek katma değer vergisi iç yüzde oranı yoluyla hesaplanacak olup, satışı yapılan malların tabi olduğu orana isabet eden kısım indirim konusu yapılacak kalan kısım ise gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır.
 
- Kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacak olan özel iletişim vergisi (özel iletişim vergisi oranının % 25 olduğu varsayımı altında), toplam fatura bedelinin 1.43''e bölünmesi suretiyle (iç yüzde yöntemiyle ) bulunacak tutarın % 25''i olacaktır. Örneğin, hazır kart bedelinin 45 TL olması durumunda vergiler hariç tutar iç yüzde yöntemi ile (45/1.43 = 31,47 ) olarak hesaplanacak, bu durumda kanunen kabul edilmeyen gider niteliğindeki özel iletişim vergisi tutarı (31,47 * % 25 =) 7,87 TL, indirilecek KDV tutarı da 5,66 TL olacaktır.
 
SORU 14:Bir alışveriş merkezi işletmecisiyiz. Merkezimizdeki mağazalardan alışveriş yapan müşterilerimiz arasından noter huzurunda yapılacak çekilişle belirlenecek talihlilere reklam kampanyası ile duyurulan otomobiller hediye edilecektir.
 
Söz konusu otomobiller için talihlilere düzenleyeceğimiz faturada katma değer vergisi hesaplamamız gerekip gerekmediği konusundaki görüşlerinizi rica ediyoruz.